境外承包工程项目相关税务问题

  随着海外工程项目的不断增多,涉及各项税金缴纳、会计核算方式、适用的会计法规等,与工程施工驻在国产生法律纠纷时有发生,因此,我们应统一制订境外承包工程的财务核算体系加以应对。本文主要根据境外承包工程项目的财务管理和会计核算工作经验,谈谈在国际承包工程中根据驻在国法律要求进行的外账管理及相关税务的处理问题。

  一、项目外账及相关税务问题

  根据项目部(公司、分公司)的会计核算及财务报表,转换为工程施工驻在国财政及税务部门要求的格式称为外账。外账所执行的制度一旦确立,以后为保证其连续性,不能随意改变。承包商承包国外工程项目都应遵守驻在国的法律和法规,所得收入必须按所在国规定依法纳税。纳税问题也涉及承包商的切身利益和某些权益。由于各国的税收制度不同,承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例,在依法纳税的同时,保证各项经营成果不受损失。

  二、与工程承包商有关的税收种类

  不同国家其税收名目也不尽相同,大致归纳为以下几类。

  收益税:是指对公司或者个人的纯收入或利润课征的税收。该税种通常包括公司所得税、营业利润税和个人所得税(离境税)等。

  流转税:是以营业额为征收对象的一种税收。对于承包商来讲,主要有营业税(合同税)、增值税(价值附加税)、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。

  财产税:是指固定资产税、房产税、土地使用税等。

  杂项税:某些国家或地方政府可能以各种名目征收的各种税费,或者以摊派名义征收的各项服务设施的费用等。

  三、建立项目外账及纳税业务中要注意的事项

  在承包国外工程项目时,承包商除了通过各种途径了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务征收办法外,还要从会计制度以及签订合同等环节采取各种合法的减税、免税和避税措施,以提高承包工程的经济效益,避免遭受经济损失。

  (一)正确选用当地允许的会计核算方法。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定,这对收益类税种(公司所得税、营业利润税)有重要意义,因此,应当听取当地会计师事务所的意见,了解会计核算方法和各类支出额的规定,就是我国成本支出范围及纳税调整的相关规定。

  (二)重视合同中有关纳税的条款。

  1、聘请当地的律师向其了解相关法律、法规。对工程承包合同,应确定是否符合有关减免税规定,明确可减免的税种以及需要办理的减免税手续。

  2、对成本加成合同,应在合同中明确规定:一切与工程有关的税金的负担对象要明确。施工过程所需交纳的税金,如合同规定由承包商交纳,则应了解税种和税率,并将应纳税金额列入税金及附加费和成本费用中,在投标中加以考虑,这是相当重要的。现在有些国际工程项目由于事先没有了解相关国家的有关税收规定,使承包的工程没有利润甚至亏损。

  3、对固定价合同,因其涉及的税种较多,税率也不相同,最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金,而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税,则应了解清楚税种和税率,并将税金计入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的工程项目,雇用当地会计师是一种行之有效的方法。与当地会计师事务所等中介机构联系,咨询税务登记、申报纳税,了解当地税法及相关法规,同时进行税务登记。在合同条款中一定要注明所规定交纳的税金适用的法律期限及责任,对签订合同后其国家颁布的相关法律不应适用本合同。

  (三)认真研究各项减免税收的法律法规及会计账务处理的方法。认真研究各种减免税收的法律法规,正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施,利用各国税收政策之间的缺口、税率的差异,在不违反法律的情况下寻找规避纳税的机会。研究汇率变化对企业经营的影响和风险。在任何一个国家,如果采取偷税漏税的非法手段,都是要受到惩处的。本文所述内容都是就合法的减免、避免和抵免税收所应采取的正当措施。

  1、关于减免税收。不同的国家对其鼓励的企业或与外国公司合作的企业有着各种减免税收的政策,承包商可通过适当途径(如与当地公司合作承包等)来取得减免税收的政策优惠。此外,有些国家对个人所得税和公司所得税都有不同程度的减税,还有些国家为了补充国内某些资源的短缺,培训当地公司人员,引进先进技术和管理经验,通常有一些减免税收的规定。承包商可通过代理人或当地律师了解各种减免税收的合法途径,这样可以节省纳税支出。

  2、关于合法避税。这是指采用合法手段来减少纳税基数和税金的正当措施。通过代理人或律师,或者取得当地承包商的协助,可以合法地避免支付某些重税。

  3、关于抵免税收。实际上这是一种在具有避免双重征税协议的国家中避免重复纳税的方法。作为承包商,要了解协议中的主要原则,特别是有关征税范围、免税和抵税的办法,以求在合同项目中用以抵免税收,这需要查阅我国与相关国家签定的法律文件。

  4、聘请信誉可靠、工作能力强的当地会计师,协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表,这对承包商处理好税务方面的工作是十分必要的。通过当地会计师审核或编制的财务报表,往往容易通过当地税务部门的审查。在与其签定代理合同时,要求对方出具相关资质证明,明确工作职责范围、代理费金额、支付时间、支付方式等。

  5、要注意驻在国有关会计和财政年度的规定,及时向税务机关办理税金预付和缴纳手续,防止逾期后补缴,引起追缴罚款。

  6、当地会计师事务所的会计师把项目(公司)财务的账表转换为符合当地法律要求的会计账册、报表形式,同时代项目(公司)财务进行纳税申报,办理各项减免税、完税证明的相关工作,为将来向国内税务部门提供相关工程项目的税务事项。

  7、要按外账代理合同要求,把相关的账务处理凭证的摘要和会计科目翻译成外账代理合同规定的工作文字,把我国与工程所在国的会计政策的不同点介绍给外账代理,说明账务的处理方式、与国内税收的关系,避免外账转换过程中对我们不利的情况出现。

  8、由于境外工程要适应多国法律和相关的国际公约,要求财会人员熟悉相关法律。随着国际工程的不断增多,涉及的施工领域相应拓宽,承包商与国外公司间的合作也会相应增加,合作收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项,涉及多个国家法律、会计制度、会计准则,操作稍有不慎就可能触犯法律。由于项目注册、税务登记、会计制度、会计科目等各国之间都有差异,这就要求财务人员要熟悉相关合作方国家的法律,做到知己知彼,争取主动,避免受到经济损失。

  9、由于在国际工程中经常与外国公司联合投标完成一项工程项目,这样还要研究合作方国家的法律法规、工程施工驻在国和我国的法律法规及合作条款等,研究工程承包收入、成本的结转、汇率变化对公司利润和税收等经营方面的影响和风险。