税收筹划的风险与防范

税收筹划的风险与防范

var g_nNewsID=671097; var g_nNodeID=1625;   由于税收支出直接减少纳税人可以支配的现金流,因此,从国家向纳税人征税开始,纳税人就关注如何减轻自身的税负。在西方发达国家,税收筹划已经为社会所普遍接受。随着我国税法的日益完善,偷漏税行为的成本逐渐增加,税收筹划也日益受到关注。由于税收筹划过程中的各种不确定性,税收筹划在为企业带来经济利益的同时,也带来相应的风险。企业在进行税收筹划时应积极地采取措施应对风险。

  一、税收筹划的风险   税收筹划的风险是指由于税收筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在,使得企业为发生税收损失而付出的代价。税收筹划的风险主要有政策性风险和经营性风险。   (一)政策性风险。政策性风险主要是指企业进行税收筹划时,由于筹划方案与现行的税法政策和规定冲突,导致企业经济利益的流出或承担法律责任,给企业带来负面影响的风险。   1.税收政策理解偏差引起的风险。税收筹划是实用性和技术性很强的业务,涉及多个领域,因此对税收筹划人员提出了很高的要求。由于税收筹划人员受专业的局限,对相关法律条款的理解可能相对不够准确,因而难免在具体操作上出现偏差,引发税收筹划的政策风险。同时由于我国相关规定有待完善,执法机关在判定企业减税行为的合法性上存在一定的主观性。税收执法机关与纳税人对税收政策理解上的差异,会带来企业税收筹划的风险。   2.税收政策调整引起的风险。随着我国市场经济的发展,国家的税收政策也在调整。因此,政府的税收政策具有不定期或相对较短的时效性。企业制定税收筹划方案从酝酿到设计再到落实、实施都需要一定的时间。如果税收筹划方案不能跟上国家最新的税收调整政策,那么其原定的筹划方案就可能由合法变为不合法,合理变得不合理。税收政策的时效性增加了企业税收筹划的难度,甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。因此,税收政策的时效性将会带来企业税收筹划的风险。   (二)经营性风险。在市场经济条件下,企业面临着各种经营性风险。这些经营性风险也影响企业的税收筹划效益。   1.投资决策引起的风险。从理论上讲,税收政策不影响企业的经营决策。但是,作为国家经济调控的杠杆,税收政策的制定必然存在导向性差异。这些导向性差异成为企业进行税收筹划的切入点。但是,由于企业在运用这些政策的导向性差异的时候,可能存在忽视相关因素的分析而给企业带来损失的可能性。例如在西部地区设立企业,虽然企业可以享受税收优惠政策,但是由于投资环境的不完善以及需求状况等都会使得企业面临较高的经营风险。   2.成本开支引起的风险。作为追求利润最大化的市场主体,企业所做的每项投资决策都建立在相应成本投入的基础上。作为现代企业的一项重要财务活动,税收筹划也是在相应成本的基础上争取税收利益。   税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本,包括潜在成本和显性成本。潜在成本是指税务筹划失败时的罚款;显性成本,即人工成本,是一种物化劳动成本,是向注册会计师、注册税务师进行税务筹划咨询或委托进行税务筹划时所支付的报酬和费用。很多税收筹划方案在理论上具有可行性,但在实践中,会有许多的影响因素,使得筹划的正面影响小于实施时带来的负面影响。如果忽视了成本,则可能取得与税收筹划适得其反的效果。   收益和风险是税收筹划的正反面,企业在进行税收筹划的过程中应尽量趋利避害,降低税收筹划的风险。   二、税收筹划产生风险的原因   (一)税收筹划具有主观性。税收筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域,这就要求税收筹划人员要全面掌握相关领域的政策与技能。而税收筹划人员对于税收政策等的理解、认识与判断以及税收筹划人员自身的业务素质、知识面和理解能力等都直接影响税收筹划方案的设计。因此,税收筹划方案从最初的设计、选择到实施都取决于税收筹划人员以及纳税人的主观判断。因此,税收筹划的实现具有很大的主观性。   (二)税收筹划具有条件性。税收筹划方案的设计和实施都以特定的条件作为前提。这些前提条件包括纳税人自身的条件和社会外部条件。当纳税人自身的条件或者外部社会条件发生变化,将直接影响企业税收筹划目标的实现。例如税收优惠政策是企业进行税收筹划所关注的重心,而税收优惠政策往往是针对具有某一类特征或者符合某些条件的纳税人而提出的。只有企业的经济活动符合所选税收政策要求的特殊性时,企业才能够利用相关的税收优惠政策进行税收筹划。而且在项目投产以后,企业经济活动发生变化或对项目预期经济活动的判断上存在误差,都可能使得企业不属于税收优惠所适用的范围。   (三)征纳双方认定的差异。合法性是税收筹划的最本质特征。因此,税收筹划的方案应依据法律、法规和政策的要求进行,应该与税法的立法精神相一致。但是,我国税法的某些规定具有一定的伸缩性,对某些具体的界定也不明确,因此税收筹划方案究竟是否符合税法规定,能否实现税收筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。如果纳税人所选择的方法虽然没有直接与税法相抵触,但不符合税法精神,税务机关可能会视其为非法的行为,从而影响纳税人的税收利益。   三、对策   税收筹划虽然日益受到重视,但是其风险性亦不可避免。因此企业在进行税收筹划的过程中,应当充分认识到可能面临的风险,积极地采取有效的应对措施,预防和减少风险的发生,提高税收筹划的收益。   (一)树立依法纳税的观念。依法纳税是企业开展税收筹划的前提。纳税人有依法纳税的义务,也有合法地进行税收筹划、科学合理安排收支的权利。企业要开展税收筹划也必须以合法为基础和前提,正确地行使纳税人的权利,而不能以钻法律空子谋取收益为目的,否则就是违法行为,会受到法律的制裁。随着我国税务代理机构的发展,很多企业也委托代理机构进行税收筹划,但是有些代理机构却出于行业竞争和自身利益的考虑,利用纳税人节税的心理,不考虑纳税人可能承担的风险和法律责任,进行筹划设计时钻法律的空子,给纳税人带来很大的风险。因此,企业应积极地遵循法律的规定,树立合法经营、依法纳税的理念,运用法律保障自己的合法权益,在法律允许的范围内,结合企业自身的实际情况和经营特点安排企业税收筹划的活动。   (二)优化税收筹划人员结构。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,涉及到法律、税收、财务、会计、投资、金融、企业管理等多方面和多领域的知识,因此,需要专门的人员进行。随着税务代理机构的完善,聘请专业的注册税务师、税收筹划专家进行筹划已经为纳税人所接受。这样能够为企业提供专业的筹划方案,而且还可以降低纳税人违法风险。但是,在确定税收筹划方案时应该与纳税人的生产经营相关。因此,在税收筹划人员中,应该配备相应的熟悉企业生产流程以及销售状况的人员。   (三)与税收执法机关及时沟通。由于在税收上的立场不同,政府和纳税人在税收筹划上存在着根本的利益冲突。税收筹划方案的制定和执行能否得到当地主管税务机关的认可是进行税收筹划的关键。因此,加强与当地税务机关的联系,取得税务机关的理解和支持,并及时获取税收政策变动的最新信息就显得至关重要。   由于税收筹划的经济活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限,这就要求拟采取税收筹划的纳税人在熟知所涉及的税收政策的同时,还要充分了解当地税务机关征管的特点和具体的要求,尽量使纳税人对税法政策的理解与主管税务机关相一致,以减少恶意避税的嫌疑与风险。   (四)注意进行成本效益分析。成本效益分析是通过比较项目的全部成本和效益来评估项目价值的一种方法。纳税人在进行税收筹划时依然应遵循成本效益原则。在运用成本效益法评价筹划方案的经济效益时,不能仅仅考虑税额的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或整体收入的减少。除此以外,企业还要重视经济、政策、环境变化蕴含的涉税风险,只有综合考虑各因素的影响和相互作用,才能实现企业价值最大化。只有当筹划方案为企业带来的综合利益大于因实施筹划方案而带来的成本的增加时,该项税收筹划才是成功的筹划。   (五)关注税收政策的变化。由于税收筹划方案是以一定时期的法律环境和生产、经营活动为基础,因此,为了保证税收筹划的合法性,纳税人应该关注税收政策的变化,及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善。制订具有一定弹性的税收筹划方案是税收筹划的重要环节,而能否及时、全面、准确地了解与之相关的法律、法规,并及时调整税收筹划方案也是保证税收筹划行为的合法性的关键。